Многие компании выплачивают своим работниками, помимо регламентированного оклада, премии. В данной статье разберем на примере, как отразить премию в 6-НДФЛ. Принцип заполнения расчета покажем для разных видов премиальных выплат.

По вопросу отражения премий в форме 6-НДФЛ налоговая служба не раз издавала разъясняющие письма. В письмах были различные варианты фиксации премиальных сумм в расчете. В третьей декаде января ФНС издала очередное письмо от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, где рассказала, что датой получения премиального дохода следует считать последний день месяца. Трудовые премии (за достигнутые результаты) ФНС на данный момент расценивает как вознаграждение за выполнение обязанностей, прописанных в трудовом договоре или должностной инструкции. В указанном письме также описан порядок отражения годовых премиальных выплат.

Годовая премия

Пример. ООО «Колос» произвело выплату премии по итогам трудовой деятельности в 2016 году. Премия составила 780 000 рублей. НДФЛ 101 400 рублей (780 000 х 13 %). Начисление произведено на основании приказа № 24 от 23.01.2017 в январе 2017 года. Фактически деньги выданы 06.02.2017. Бухгалтер ООО «Колос» отразил премию в расчете за I квартал.

строка 020 (сумма премии) — 780 000

строка 040 (исчисленный с премии налог) — 101 400

строка 070 (удержанный с премии налог) — 101 400

строка 100 (когда признан доход) — 31.01.2017

строка 110 (когда удержан НДФЛ) — 06.02.2017

строка 120 (когда нужно перечислить НДФЛ) — 07.02.2017

строка 130 (сумма премии) — 780 000

строка 140 (удержанный с премии налог) — 101 400

Месячная премия

Рассмотрим, как правильно отразить премию за месяц. Принципиальных отличий от способа отражения годовых выплат нет. Разница лишь в том, что датой признания дохода в виде годовой премии является последний день месяца, в котором подписан приказ о премировании, а датой признания дохода при выплате месячной премии — последний день месяца, за который премия начислена.

ООО «Колос» выплатило за май премию в размере 124 341 рубль. Деньги перечислены сотрудникам 06.06.2017. Сумма налога составила 16 164 рубля (124 341 х 13 %).

строка 020 (сумма премии) — 124 341

строка 040 (исчисленный с премии налог) — 16 164

По оплате труда, напомним, датой получения дохода признается последний день месяца, за который доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но распространяется эта логика только на «трудовые» премии, выплаченные по итогам работы за месяц (Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708). Что касается разовых (производственных и непроизводственных), а также квартальных и годовых премий, то для целей НДФЛ такие выплаты признаются самостоятельным доходом, а не частью оплаты труда. В связи с этим датой получения дохода в виде такого рода премий будет являться день их выплаты (Письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400).

Онлайн журнал для бухгалтера

В такой ситуации расчет 6-НДФЛ имеет смысл уточнить, поскольку неправильная дата получения дохода в виде премии влечет за собой неверную дату строка уплаты налога (строка 120 в разделе 2). Если неточность в разделе 2 найдут налоговики, то налогового агента оштрафуют на 500 рублей – за недостоверные сведения (ст.
126.1

НК РФ). Этого штрафа можно избежать, если вы успеете обнаружить неточность и подать уточненный расчет до того, как ошибку нашли инспекторы. Более того, подача уточненки позволит избежать путаницы в учете.

Если решите уточнить премии в расчете 6-НДФЛ, то укажите в корректирующем расчете показатели из исходного отчета, но уже исправленные.

Порядок и сроки отражения премий в 6-ндфл в 2018

Внимание

В любом случае в строке под номером 120 отражается дата, которая соответствует тому дню работы, который идет за днем, когда были выплачены премиальные работнику. Нужно учитывать, что при заполнении формы 6-НДФЛ имеет место увязка некоторых показателей, например, строк под номером 020 и 040, с показателями отчета по форме 2-НДФЛ.

Скачать образец формы 2-НДФЛ Основные моменты Виды и периодичность Премии бывают разных видов. В зависимости от того, с какой периодичностью они выплачиваются, выплаты делят на разовые и систематические (месячная, квартальная, годовая).

Инфо

Разовая премия является поощрением, благодарностью или начисляется к какому-то значимому событию, например, юбилею. Второй же вид выдается за выполнение месячного или квартального производственного плана.

Этапы отражения премии в 6-ндфл

Однако в начале 2018 года ФНС, учтя позицию Верховного суда, дала подтверждение тому факту, что в качестве даты получения сотрудников дохода в виде премиальных за выполнение служебных обязанностей по результатам работы признается крайний день того месяца, когда был издан приказ по организации про выплату работникам премии. Главные замечания по закону Налоговая служба России в своем письме от 24 января 2018 года признала в качестве даты получения средств в форме премии не тот день, когда она была выплачена, а финальный день месяца.

Важно

До этого момента позиция налоговиков была кардинально противоположной. Они говорили о том, что перечисление НДФЛ в подобной ситуации должно происходить по общим правилам, которые установлены статьей 223 Российского Налогового кодекса.

Согласно этой норме дата, когда средства считаются полученными работником, является день, когда они были выплачены.

Как правильно отразить разовую премию в 6-ндфл (нюансы)?

При этом учтите, что все премии в разделе 2 можно сгруппировать вместе (в один блок), если они имеют одинаковую дату фактического получения дохода. То есть, если, к примеру, 5 октября 2016 года работникам выплачены и ежемесячная премия за сентябрь и квартальная премия за 3 квартал, то обе эти выплаты можно объединить в одном блоке раздела 2.

Также см. «Cроки выплаты премий по новому закону о зарплате: что изменилось». Если ежемесячная премия – это оплата труда Некоторые работодатели готовы платить работникам ежемесячные премии или бонусы вне зависимости от результатов работы.

И в трудовых договорах можно встретить подобные формулировки: «Работнику ежемесячно выплачивается премия в размере 12 000 рублей». В таком случае работодатель обязан каждый месяц выдавать работнику премию или бонус, несмотря на результаты работы.

И такая выплата уже является оплатой труда, а не стимулирующей выплатой.

Как отразить премию в 6-ндфл

А в каком месяце был создан приказ о премировании, когда премия будет выдана, значения не имеет.Учёт разных видов премиальных выплат и их отражение в налоговой отчётности имеет свои особенности Как внести данные при выплате премии вместе с зарплатой Премиальные выплаты, зависящие от исполнения работ, чаще всего производятся одновременно с основной зарплатой. Чтобы понять, как правильно их отразить в учёте, рассмотрим конкретный случай.

Пример записи премий 14.08.2017 работникам учреждения выдали основную зарплату за июль в сумме 401 000 руб. Налог на доходы с неё составил 52 000 руб. Ровно в эту же дату сотрудникам заплатили и систематическую (в данном случае - ежемесячную) премию исходя из результатов их деятельности.
Премиальные выплаты были начислены за 2 квартал 2017 года, как рекомендовано в приказе Минфина от 24.10.2017.

Правильное отражение премии, выплачиваемой сотрудникам, в расчете 6 ндфл

А для доходов в виде оплаты труда дата фактического получения дохода – это последний день месяца, за который начислили зарплату (п.2 ст. 223 НК РФ). Поэтому ежемесячные премии, являющиеся оплатой труда, отдельно выделять в разделе 2 не нужно. Предположим, что ООО «Стелла» по условиям трудового договора обязано каждый месяц выплачивать работнику оклад в размере 30 000 рублей и премию – 15 000 рублей. Общая сумма оплаты труда за месяц 45 000 рублей (30 000 + 15 000). Делить эту сумму на оклад и премию в разделе 2 не следует: Но будьте внимательны: это правило не касается квартальных и годовых премий. Их в разделе 2 всегда пишите отдельно, поскольку к месячной зарплате они отношения не имеют. Отражаем премии в разделе 1 В разделе 1 6-НДФЛ показывают общую сумму начисленных доходов, вычетов, а также общие суммы начисленного и удержанного налога.

Как правильно отразить премии в 6-ндфл

Подобным образом при заполнении формы отображаются премии, которые выплачиваются каждый месяц, квартальные, а также годовые. Их следует выделять отдельно от заработной платы и в качестве даты получения проставлять день, когда выплата была произведена.

Подобным образом должны демонстрироваться в отчетной форме премии, выданные в натуральном виде. Следует иметь ввиду, что премии допускается формировать в один блок в том случае, когда они были выданы в одну и ту же дату. Например, если 3 июля 2018 г. работник получил ежемесячную премию за июнь, а также премию за второй квартал, эти выплаты могут быть объединены в один блок второго раздела. Есть работодатели, которые готовы выплачивать сотрудникам премии каждый месяц, независимо от того, какие итоги работы были ними продемонстрированы.

Премии в 6-ндфл

Днем получения разовых сумм служит дата выплаты, при оплате труда получением дохода считается последнее число месяца. Одновременное получение основного, стимулирующего и иного дохода Выплаты заработной платы и премий могут совпасть в одном периоде. Так, при использовании предприятием окладно-премиальной системы оплаты труда суммы делятся по кодам, но в разделе 2 указываются одновременно. Для отдельных стимулирующих сумм по производственным показателям сроки совпадают по датам с оплатой труда. Временем получения сумм является последнее число месяца независимо от попадания даты на нерабочий календарный день. Отдельного выделения сумм не требуется. Пример 2. Предприятие ООО «Сокол» осуществляет выплаты за успешное исполнение обязанностей по производственным показателям один раз в месяц. Приказ по результатам работы в апреле был издан 10.05.2017. Величина премии составила 75 600 рублей.
Множество организаций выдаёт своим сотрудникам, кроме установленного оклада, премии. Отражение их в 6-НДФЛ имеет свои правила. Одни премиальные выплаты идут по итогам работы, другие никак не зависят от результатов труда (например, поощрения по случаю юбилеев).

В отчёте 6-НДФЛ такие виды премий вносят по-разному. Рекомендации по правильному фиксированию данных лучше рассмотреть на различных вариантах премиальных выплат.

• 1 Виды премий в 6-НДФЛ
• 2 Как заполнить 6-НДФЛ при выдаче разовой премии

• 3 Заполнение 6-НДФЛ при выдаче систематических премий
• 4 Как внести данные при выплате премии вместе с зарплатой

Виды премий в 6-НДФЛ Практика предприятий показывает, что существует немалое разнообразие премиальных выплат сотрудникам.

Как в 6 ндфл отражаются квартальные премии

Распоряжение содержит фамилии получателей, суммы, основания получения. Разовые премии предприятия назначают независимо от трудовых показателей.

Поводом для выплаты являются праздничные даты, дни создания компании, юбилей сотрудников и прочие причины непроизводственного характера. Суммы не учитываются в составе расходов предприятия, уменьшающих налогообложение. Источником обеспечения сумм является прибыль. Единовременные премии назначаются на основании приказа руководителя предприятия, уполномоченного собранием учредителей или акционеров. Определение сроков получения стимулирующих вознаграждений День получения сумм (удержания НДФЛ) установлен в зависимости от типа премирования, подтверждаемого сопроводительными документами.

Как отражаются квартальные премии в 6 ндфл

Предположим, что премия по итогам работы в 2016 году на основании приказа работодателя, датированного 17.01.2017, выплачивается 06.02.2017. В такой ситуации годовая премия должна быть отражена в 6-НДФЛ за I квартал 2017 года следующим образом: Раздел 1:

• по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
• по строке 060 – количество физлиц, получивших доход.

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» – 31.01.2017;
• по строке 110 «Дата удержания налога» – 06.02.2017;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» – 07.02.2017;
• по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» – соответствующие суммовые показатели.

Позиция по премиям изменилась! Датой дохода считайте день, когда выплатили такую премию.

Премия в 6-НДФЛ изменилась с 2017 года. Рассмотрим, как применять рекомендации налоговиков на практике. Пример отражения ежемесячной, годовой и разовой премий в 6-НДФЛ смотрите в статье.

В 2017 году налоговики учли мнение Верховного суда РФ (далее – ВС РФ), сформированное еще в 2015 году. Но при этом изменения последних лет учтены не были. В 2018 году изменилась форма 6-НДФЛ, ниже можно скачать новый бланк.

• производственное – за трудовые достижения;
• непроизводственное – например, к различным памятным датам и событиям.

Производственный характер позволяет отражать премию в 6-НДФЛ по тем же правилам, что и другие расходы на оплату труда. Обоснование такого подхода есть в письме ФНС России от 24 января 2017 № БС-4-11/1139 (далее – Письмо № БС-4-11/1139).

В отношении непроизводственного характера все осталось без изменений. Такую премию в расчете отражают так же, как стимулирующие выплаты. Поскольку в 2019 году никаких новых трактовок не появилось, можно использовать письмо ФНС России от 1 августа 2016 № БС-4-11/13984.

Еще для расчета 6-НДФЛ влияют и другие параметры:

• даты фактических выплат;
• периодичность (регулярность) начислений.

Отсутствие периодичности позволяет называть выплату разовой. В отличие от стандартной периодичности разовая премия может быть как производственной, так и непроизводственной.

Производственные премии в 2019 году

Рассмотрим, как отобразить ежемесячные, квартальные, годовые и разовые премии в 6-НДФЛ в 2019 году на примерах. Для заполнения отчета 6-НДФЛ скачайте актуальную форму, в 2018 году ее изменили:

Ежемесячная премия в 6-НДФЛ

Премия, которую работники получают на регулярной основе раз месяц носит производственный характер. Рассмотрим такие случаи в отношении заполнения 6-НДФЛ. Они связаны со строками раздела 2, чтобы отразить:

• возникновение дохода – строка 100;
• удержание НДФЛ – строка 110.

Заполняйте строки также, как и по выплатам расходов на оплату труда:

• 100 – последний день месяца, за который начислили премию;
• 110 – дата дня выплаты.

Об этом в пункте 2 статьи 223, пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ, письме № БС-4-11/1139.

Крайний срок уплаты НДФЛ в бюджет – день, следующий за датой, когда произошло удержание с работников (п. 6 ст. 226 НК РФ). Дату такого срока нужно показать по строке 120 6-НДФЛ (далее – строка 120). При этом отделять, например, оклад от регулярной премии не нужно. Такая необходимость возникает только при заполнении справки 2-НДФЛ .

Поскольку даты одинаковые, при заполнении строк 100, 110 и 120, показатели их формирующие можно суммировать. Для упрощения изложения предположим отсутствие у работников организации каких-либо вычетов по НДФЛ.

Пример 1: Отражение ежемесячной премии в 6-НДФЛ

Зарплата за август 2017 года составила 120 тыс. руб., ежемесячная премия 20 тыс. руб. Срок выплаты – 15 число каждого месяца. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2 квартал 2017 года премию отразили по строкам:

• 100 «Дата фактического получения дохода» – 30.08.2017;
• 110 «Дата удержания налога» – 15.09.2017;
• 120 «Срок перечисления налога» – 18.09.2017
• 130 «Сумма фактически полученного дохода» – 140 000;
• 140 «Сумма удержанного налога» – 18 200.

Сумму 18,2 тыс. руб. определили в результате вычисления 13% от 140 тыс. руб.

Если ежемесячную премию выдали отдельно от зарплаты, то и в 6-НДФЛ отразите обособленно. Ведь даты по строкам 100-120 не совпадают.

Эксперты журнала «Зарплата в учреждении» выяснили, где бухгалтеры чаще всего ошибаются во время заполнения отчета 6-НДФЛ. Проверьте свои знания правил оформления 6-НДФЛ с помощью

Квартальная премия в 6-НДФЛ

Обратите внимание на:

• последний день месяца, в котором премию начислили – это дата возникновения дохода;
• день выплаты – отразите его в 6-НДФЛ, как дату удержания НДФЛ;
• следующий за выплатой день будет сроком уплаты налога.

Очевидно, что при таком подходе дни выплаты зарплаты и премии не совпадают, их необходимо отражать в 6-НДФЛ раздельно. Приведем пример отражения квартальной премии в отчете 6-НДФЛ.

Пример 2 : Отражение квартальной премии в 6-НДФЛ

Премия за 2 квартал 2017 года составила 500 тыс. руб., соответственно НДФЛ – 65 тыс. руб. (500 тыс. руб. Х 13%). Деньги перечислили на карты работников 10 июля 2017 года на основании приказа от 7 июля 2017 года. Премия войдет в 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года. Строки в разделе 2 отчета 6-НДФЛ бухгалтер заполнил:

• 100 – 31.07.2017;
• 110 – 10.07.2017;
• 120 – 11.07.2017;
• 130 – 500 000;
• 140– 65 000.

Есть особенности и при заполнении раздела 1 отчета 6-НДФЛ. Премиальная сумма в полмиллиона рублей увеличивает доходы по строке 020, НДФЛ, соответственно – по строкам 040 и 070.

Годовая премия в 6-НДФЛ

Ежегодную премию отразите в 6-НДФЛ по тем же правилам, что и квартальную. Единственное отличие – покажите ее не в отчетном, а текущем году. Рассмотрим пример отражения 6-НДФЛ в 2019 году, с учетом ежемесячной и годовой премий, так как даты их выплат нередко совпадают.

Пример 3: Отражение годовой премии в 6-НДФЛ

• зарплату и премию за февраль 2019 года;
• премию за 2017 год по приказу от 11 марта 2019 года.

При этом общая сумма выплат за февраль 2019 года составит – 400 тыс. руб. Соответственно, НДФЛ – 52 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 13%). В этот же день, 15 марта 2019 года работникам выплатят премию по итогам 2017 года - 350 000 руб., уменьшенную на сумму НДФЛ – 45,5 тыс. руб. (350 тыс. руб. х 13%). Февральскую зарплату и премию, а также НДФЛ по ним нужно будет отразить в 6-НДФЛ в суммированном виде, а премию за 2017 год – отдельно от них.

Таким образом, в разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года будет 2 блока из строк 100, 110 и 120. Первый блок строк будет выглядеть так:

• 100 – 28.02.2019;
• 110 – 15.03.2019;
• 120 – 16.03.2019;
• 130 – 400 000;
• 140 –52 000.

Второй блок строк, с годовой премией сформируйте так:

• 100 – 11.03.2019;
• 110 – 15.03.2019;
• 120 – 16.03.2019;
• 130 – 350 000.

Отметим, что отличие хотя бы в одной дате – основание для формирования отдельного блока в разделе 2 отчета 6-НДФЛ.

Разовая премия в 6-НДФЛ

При наличии приносящей доход деятельности, коллективный договор (локальные акты организации) могут предусматривать премиальную часть заработной платы, которая в этом случае содержит, например:

• окладную часть;
• процент от реализации платных услуг.

Как отразить разовую премию в 6-НДФЛ? Принцип такой же, как по квартальным и годовым премиям: премию признавайте в последний день месяца, в котором начислили или издали соответствующий приказ.

В день выплаты процентов удержите НДФЛ (строка 110 6-НДФЛ). Следующий рабочий день отразите в строке 120 как крайний срок уплаты.

Рассмотренный алгоритм можно применять для любых разовых премий.

Пример 4 : Отражение разовой премии в 6-НДФЛ

Организация 13 сентября 2017 года выдала работнику договорного отдела разовую премию. Основанием стало то, что работник:

• нашел организацию, чтобы заключить контракт на научные услуги;
• заказчик оплатил аванс по контракту.

Приказ о выплате премии датирован 31 августа 2017 года. Строки раздела 2 отчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года бухгалтер заполнит так:

• 100 – 31.08.2017;
• 110 – 13.09.2017;
• 120 – 14.09.2017;
• 130 – 20 000;
• 140 – 2 600.

Непроизводственные премии в 6-НДФЛ

Организации нередко делают допвыплаты сотрудникам к праздникам или юбилеям. Очевидно, что отражать их нужно иначе, чем производственные. Ведь такие премии нельзя отнести к расходам на оплату труда.

О том, что датой возникновения дохода считается день выплаты, сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. В этот же день, как и по другим выплатам, удержите НДФЛ. Перечислите налог в бюджет не позже следующего дня.

Пример 5 : Отражение непроизводственной премии в 6-НДФЛ

11 сентября 2017 года организация поздравила работницу в честь ее 45-летия. Сумма премии– 45 тыс. руб. Строки раздела 2 в 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года бухгалтер заполнил так:

• 100 – 11.09.2017;
• 110 – 11.09.2017;
• 120 – 12.09.2017;
• 130 – 45 000;
• 140 – 5 850.

На руки работница получила сумму без НДФЛ в размере 5 850. руб. (45 тыс. руб. х 13%).

Позиция налоговиков с 2017 года

С 2017 года налоговики больше не противоречат в своих письмах судебной практике (см., например, определение Верховного суда от 16 апреля 2015 № 307-КГ15-2718, далее – определение ВС РФ). Чтобы признать правильность решений верховных судей, ушло несколько лет. Но судьи определились только с датой фактического получения дохода по производственной премии. Согласно определению ВС РФ указанная дата выпадает на последний день месяца.

Новый вектор судебной практики основан на пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Судьи рассмотрели конкретную периодичность – месяц. Возможно, по этой причине налоговикам пришлось пойти дальше без опоры на судебную практику.

Выводы, которые сделал Верховный суд, распространили и на более длительную периодичность премирования. Налоговики уточнили, что в качестве даты выплаты будут признавать последний день месяца, в которым издали соответствующий приказ. В этом случае налоговики опираются не на судебную практику, а на кодировку, которую разработали сами.

Премии, по которым ВС РФ вынес определение, имеют код 2000. А вот другие производственные премии за период больше месяца имеют код 2002. Следующий код – 2003, установлен для выплат за счет спецфондов и средств целевого финансирования.

По логике Письма № БС-4-11/1139, дата фактического получения дохода – последние дни в следующих периодах:

• месяц, за который выплатили ежемесячную премию;
• последний месяц квартала (года), если они признаны периодом начисления.

Разным кодам соответствует одна дата фактического получения дохода. Рассмотренное мнение налоговиков не закреплено в нормативных документах, поэтому:

• допускается возможное изменение трактовки;
• следите за новостями по теме, в том числе на нашем сайте.

Мониторинг разъяснений необходимо проводить, как минимум, раз в квартал, перед формированием 6-НДФЛ.

Множество организаций выдаёт своим сотрудникам, кроме установленного оклада, премии. Отражение их в 6-НДФЛ имеет свои правила. Одни премиальные выплаты идут по итогам работы, другие никак не зависят от результатов труда (например, поощрения по случаю юбилеев). В отчёте 6-НДФЛ такие виды премий вносят по-разному. Рекомендации по правильному фиксированию данных лучше рассмотреть на различных вариантах премиальных выплат.

Виды премий в 6-НДФЛ

Практика предприятий показывает, что существует немалое разнообразие премиальных выплат сотрудникам. Но в зависимости от их периодичности выделяются два основных их вида:

1. Разовые - выдаются как поощрение единовременно с наступлением оговорённого события.
2. Систематические - платятся по итогам работы в течение года постоянно.

Выдаваемые работникам премии можно разделить на две главных разновидности: разовые и систематические (например, ежемесячные)

Тут следует обратить внимание на распространённую ошибку многих бухгалтеров. При выдаче разовой премии и заполнении формы 6-НДФЛ премию они обозначают как равноценную окладу часть зарплаты. Это происходит потому, что налог по ним начисляется в одно и то же время и различать даты получения дохода получается не всегда.

Днём получения фактического дохода в виде премии будет дата её выплаты. К такому мнению пришли в Минфине и ФНС . А датой получения дохода в виде зарплаты станет самое последнее число месяца, в котором её начислили. Так утверждает Налоговый кодекс.

Как заполнить 6-НДФЛ при выдаче разовой премии

Прежде чем приступить к анализу фиксации срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не зависящей от выполненной работы, то есть разовой, рассмотрим таблицу.

Таблица: исходные данные в отчёте 6-НДФЛ

Расчёт премии показывается в специальном блоке ячеек с 100 до 140 раздела 2.

Примеры фиксации премий

Чтобы облегчить понимание, проведём запись нескольких видов разовых премий в различных случаях:

• 09.06.2017, в последний рабочий день недели - пятницу - работники предприятия получили праздничные премии к 12 июня - Дню России в размере 200 000 руб. НДФЛ из них составил 26 000 руб. По закону днём уплаты налога определён первый после праздников рабочий день, который приходится на 13 июня 2017 года.
• 19.06.2017 мастеру О. Р. Зотовой выдали премию по случаю дня рождения в сумме 10 000 руб. НДФЛ с неё будет равняться 1300 руб. Уплатить его следует не поздне следующего дня, то есть 20.06.2017.

Все вышеназванные выплаты в учёте будут отражены таким образом:

• Стр. 100 - 09.06.2017;
• Стр. 130 - 200 000;
• Стр. 110 - 09.06.2017;
• Стр. 140 - 26 000;
• Стр. 120 - 13.06.2017;
• Стр. 100 - 19.06.2017;
• Стр. 130 - 10 000;
• Стр. 110 - 19.06.2017;
• Стр. 120 - 20.06.2017;
• Стр. 140 - 1300.

Заполнение 6-НДФЛ при выдаче систематических премий

Систематические премиальные выплаты могут быть:

• ежегодными;
• квартальными;
• помесячными.

Систематические премиальные выплаты носят постоянный характер

Ещё менее года назад ситуация с учётом премий, зависящих от результатов работы - систематических, была не совсем ясной. Прежние письма и разъяснения госорганов не отделяли премии, привязанные к качественному выполнению своей работы, и премии, не зависящие от результатов трудовой деятельности. Споры вокруг того, чтобы считать день выплаты премии, выданной за выполнение рабочих обязанностей днём получения дохода, неоднократно доходили до судебных заседаний. В арбитражной практике прошлых лет случалось, что суды не были согласны с контролирующими органами.

НДФЛ с премий, выданных работникам в середине месяца, можно уплатить в бюджет вместе с налогом от заработной платы, то есть уже по окончании месяца. Премии - это оплата труда, а датой получения такого дохода признаётся последний день месяца, за который он начислен. К таким выводам пришёл Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 23.12.2014 по делу № А56–74147/2013. С ним согласен и ВС РФ.

В конце 2017 года Министерством финансов было представлено новое письмо . В нём разъяснены особенности учёта премиальных выплат:

1. Разовые премии - днём получения денежных средств по ним считается число, месяц и год выплаты.
2. Ежемесячные премии - днём выплаты средств считается самый последний день месяца, за который она полагается. А в каком месяце был создан приказ о премировании, когда премия будет выдана, значения не имеет.

Учёт разных видов премиальных выплат и их отражение в налоговой отчётности имеет свои особенности

Как внести данные при выплате премии вместе с зарплатой

Премиальные выплаты, зависящие от исполнения работ, чаще всего производятся одновременно с основной зарплатой. Чтобы понять, как правильно их отразить в учёте, рассмотрим конкретный случай.

Пример записи премий

14.08.2017 работникам учреждения выдали основную зарплату за июль в сумме 401 000 руб. Налог на доходы с неё составил 52 000 руб. Ровно в эту же дату сотрудникам заплатили и систематическую (в данном случае - ежемесячную) премию исходя из результатов их деятельности.

Премиальные выплаты были начислены за 2 квартал 2017 года, как рекомендовано в приказе Минфина от 24.10.2017 . Их сумма составила 300 000 руб., а НДФЛ - 39 000 руб.

Любой вышеуказанный руководитель компании, принявший решение сделать работника немного счастливее путем выплаты ему премии, поставит перед бухгалтером вопрос о последствиях своего решения.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), установлено, что, по сути, все доходы как работающего, так и не работающего гражданина облагаются НДФЛ.

Для человека, склонного к умственному или физическому труду, первым и основным источником дохода, из которого он черпает средства для своего существования, является оплата за его труд.

Премия по своей природе мало чем отличается от заработной платы и также подлежит налогообложению (больше об особенностях налогообложения средств, выделенных для премирования сотрудников, мы рассказывали ).

Справка! Правильно оговорить, что не все премии облагаются НДФЛ. Это установлено на законодательном уровне. К таким, например, относятся премии области науки и техники, образовании и др.

Правовым основанием для выведения таких премий из сферы налогообложения является пункт 7 статьи 217 НК РФ, а детальная расшифровка по разновидностям премий приведена в Постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 года № 89 .

Пункт 7 статья 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации).

Однако есть из этого правила и ряд исключений. Оказалось, что законодатель не только внимателен к доходам налогоплательщиков, но и добр к ним одновременно. Законодатель установил, что доход, полученный по ряду обозначенным им оснований, если этот доход не превышает 4000 рублей , он оставляет без своего налогового внимания (п. 28 статьи 217 НК РФ).

Одним из таких оснований, является подарок, полученный налогоплательщиком от компании.

Такой подарок должен преподноситься работнику к празднику или иному знаменательному событию и сопровождаться оформлением договора дарения в простой письменной форме. Если эти условия соблюдены, и лимит суммы не нарушен, то за одну такую премию, выплаченную один раз в течение года, налог можно не платить.

Заполнение разделов в связи с выплатами

Итак, как же отразить премию в 6-НДФЛ?

В связи с начислением и выплатой премии подлежат заполнению разделы 1 и 2.

Раздел 1 заполняется, так называемым, нарастающим итогом, с единицей измерения времени равной одному кварталу. Это три месяца, шесть, девять или год.

Раздел 2 содержит в себе точные даты:

• момент получения дохода, то есть ежемесячной зарплаты;
• момент удержания налога от этого дохода;
• денежный эквивалент дохода и налога.

Кроме этого, в данном разделе указывается срок перечисления удержанного налога .

Порядок заполнения указанных разделов различается в зависимости от вида премии.

Таких варианта заполнения существует два, каждый, из которого соответствует следующей разновидности премии:

1. работник хорошо работал на данном отрезке времени, за что премирован, или как поется в песне: «кажется, чего-то удостоен, награжден, и назван молодцом»;
2. работник просто хороший парень, тем более, что у него сегодня юбилей.

Разберем порядок заполнения разделов 6-НДФЛ на конкретных примерах.

Пример 1. Премия, не основанная на производственных успехах.

В 6-НДФЛ отражается момент возникновения дохода, который совпадает с датой фактической выплаты. Один и тот же момент является датой получения дохода и удержания налога (см. раздел 4.4. статьи). Порядок заполнения раздела 2 такой:

Пример 2. Премия, основанная на производственных успехах.

Момент счастья работника определяется в зависимости от отрезка времени, по результатам успешной работы в пределах которого, он премируется.

Если это премия за месяц, момент получения дохода совпадает с последним его днем.

Если это квартал или год, то правильно исходить от момента издания соответствующего приказа.

Рассмотрим порядок заполнения разделов 1 и 2, если выплачена премия целому коллективу по результатам работы за прошлый год по приказу от 22.01.2017, фактической выплатой премии 05.02.2017 года:

Фиксация премии в 6 НДФЛ в зависимости от ее выплаты с заработной платой или нет.

Видео о том, как заполнять раздел 2 в 6 НДФЛ:

Денежное поощрение отдельно от основного дохода

Например, работник получил разовую премию 15 июня, ко дню рождения, поскольку компания считает его хорошим парнем. Руководствуясь вышеизложенным, моментом выплаты премии и удержания налога является один и тот же день – 15 июня. Не позднее 16 июня компания обязана перечислить удержанный налог в бюджет (о том, как происходит удержание НДФЛ с премии физических лиц и каков порядок исчисления, читайте ).

Выдана одновременно с ним

Здесь возникает вопрос. Если 5 июня компания выплатила заработную плату за май и премию, то возможна путаница в датах выплат. Моментом возникновения дохода в части выплаты заработной платы является 31 мая.

Эта же дата является моментом получения дохода в форме премии, если это премия месячная и приказ издан в мае. Если это премия ко дню рождения, то дата выдачи премии 5 июня.

Датой удержания из нее налога будет 5 июня. На следующий день бухгалтер обязан будет обогатить госбюджет на сумму удержанного налога.

Инструкции по составлению декларации

Если преподнесена в середине месяца разово

Она выплачивается, например, за выполнение особо важного задания. И она считается доходом в последний день месяца, в котором рожден приказ. Если приказ издан 31 мая, а выдана она 15 июня, отображение происходит следующим образом:

Премии за год и за квартал

Этот вопрос затрагивался во 2 разделе. Здесь нужно руководствоваться моментом издания приказа о премировании. В этом случае премия считается доходом сотрудника по состоянию на последний день месяца, в котором рожден приказ.

Поэтому если процедура совершена 5 июня, по приказу от этого же числа, отображение должно происходить следующим образом:

Рассмотрение конкретных примеров

Обратите внимание! Многие премиальные варианты считают датой возникновения дохода – финальный день месяца, в котором рожден соответствующий приказ.

Рассмотрим порядок отображения в зависимости от даты фактического вознаграждения работников.

Пример 1:

Мясоперерабатывающее предприятие «КАБАНЧИК» приняло решение выплатить премию работникам за третий квартал в сумме 1 млн. рублей.

Рассмотрим порядок заполнения раздела 2 :

№ строки

Возможные ошибки и способы их устранения Главное о чем необходимо помнить – основанием для премирования является приказ. Распространенной ошибкой является осуществление этой операции только на основании других документов, таких как: заявления работника с резолюцией руководителя; служебной записки; протокола совещания и т.п. Все эти документы могут быть только основанием для такого приказа. Основанием же для выплаты премии является только приказ , рожденный руководителем компании. Второй распространенной ошибкой является дата возникновения дохода у работника. Многие путаются из-за того, что психологически трудно представить себе, что момент получения дохода работником может отражаться в отдельных случаях поздней датой, чем момент удержания налога (См. пример 1 раздела 5 статьи). Эти ошибки можно предупредить путем изготовления и размещения на видном для ответственного лица месте соответствующего наглядного документа – памятки. Видео с общей информации об отображении премии в 6-НДФЛ: В заключении хочется пожелать читателю не ограничиваться изучением разъяснительной литературы, и не бояться чаще обращаться к первоисточникам – НК РФ и подзаконным актам. Ведь все изложенное почерпнуто оттуда. Премирование это широкий и щедрый жест с вашей стороны как руководителя. Но важно, чтобы по результатам прихода к вам районного сборщика податей, об этой премии не пришлось жалеть в будущем.