Для принятия эффективных управленческих решений необходимо наличие точной и полной отчетности, в том числе по МСФО. Постепенно стандарты усложняются, также ужесточаются требования к срокам подготовки документов. Имеющихся ресурсов бывает недостаточно, или они оказываются неэффективными в условиях быстро развивающегося банковского бизнеса. Существенную помощь в данном случае банку может оказать система автоматизации отчетности.

Основной задачей автоматизированной системы подготовки отчетности в соответствии с МСФО является сокращение времени подготовки за счет автоматизации этого процесса. Кроме того, при автоматизации проверки информации как на этапе ввода ее в систему, так и на этапе контроля непротиворечивости данных в отчетности значительно сокращается количество ошибок, связанных с человеческим фактором. В связи с этим потребность в таких системах с каждым годом растет.

На современном рынке существует ряд систем автоматизации отчетности по МСФО с использованием международных стандартов и принципов (IAS, GAAP) для разных конечных целей и потребителей (публикуемая, внутренняя, аудируемая, промежуточная отчетность).

Практически все системы используют метод трансформации данных из национальной бухгалтерской отчетности в международную. Они построены с использованием технологии хранилищ данных и легко интегрируются с установленным в банке программным обеспечением. В хранилище могут быть собраны данные для составления отчетов по МСФО из любых автоматизированных систем. При этом одновременно решаются задачи подготовки индивидуальной отчетности организаций, входящих, например, в банковскую группу, и консолидированной отчетности всей группы.

Специализированные модули таких бизнес-приложений охватывают все этапы процесса автоматизации - от загрузки необходимых данных до выпуска готовых отчетов. Автоматически рассчитываются даже самые сложные корректировки, благодаря чему трудозатраты и сроки формирования отчетности значительно уменьшаются.

Компания, автоматизирующая отчетность в банке, прежде всего, должна понять, какие подходы к построению международной отчетности в нем используются. А также какие проблемы побудили банк заняться внедрением системы автоматизации. Это уже работа на стыке ИТ и бизнес-консалтинга. По сути, задача компании-автоматизатора состоит в том, чтобы наметить определенный путь, пройдя который, банк получит автоматизацию отчетности. В данном случае объединяются BI-стратегия банка и стратегия развития методологии получения отчетности. Их разработка является непременным условием создания системы, которая бы отвечала потребностям банка.

Критерии выбора

К выбору системы автоматизации составления отчетности необходимо подходить крайне ответственно, тщательно взвесив все «за» и «против». Конечно, банк, выбирая то или иное решение, руководствуется определенными критериями, например простотой эксплуатации, стоимостью, функциональностью.

«Поскольку на момент старта проекта по внедрению системы автоматизации в банке функционировало промышленное решение SAP BW (хранилище данных), у нас вопросов, связанных с поиском решения, не возникало, - рассказывает директор департамента ИТ СДМ-Банка Олег Илюхин. - Все нужные данные в хранилище уже имелись, и оставалось только корректно собрать необходимые отчеты. В настоящее время система автоматизации отчетности по МСФО включает такие компоненты, как исходные системы (АБС), хранилище данных SAP BW, отчетные формы в ВЕх (приложение SAP для построения отчетов)».

«Обычно, прежде чем выбирать то или иное решение по автоматизации МСФО, необходимо выявить эффективность проекта по автоматизации подготовки отчетности по МСФО, то есть соотнести затраты и выгоды от данного проекта, -считает начальник отдела отчетности по МСФО Росгосстрах Банка Наталья Рубленко. - На выбор решения также влияет степень диверсификации бизнеса банка, размер его филиальной сети или количество дочерних предприятий».

«Выбирая то или иное решение по автоматизации МСФО, банк должен руководствоваться основным принципом - реалистичностью внедрения и сопровождения», - считает ИТ-директор Нордеа Банка Аркадий Затуловский.

Трудоемкий процесс

Финансово-кредитные организации по-разному смотрят на процесс автоматизации отчетности по МСФО. Например, в СДМ-Банке внедрение такой системы продиктовано высокой трудоемкостью сбора необходимой отчетности и рисками в ручной обработке информации.

«С первого дня работы Райффайзенбанк, как дочерняя структура австрийского банка, ежемесячно формирует отчетность по МСФО для материнской компании, - рассказывает начальник отдела международной отчетности Райффайзенбанка Наталья Широкова. - В Райффайзенбанке внедрена автоматизированная система отчетности по МСФО, что продиктовано необходимостью подготовки качественной информации для руководства банка и акционеров в сжатые сроки».

В Нордеа Банке автоматизированная система отчетности по МСФО внедрена частично. «Мы планируем строить отчетность по МСФО на базе корпоративного хранилища данных (ХД), - рассказывает Аркадий Затуловский. - Это этапный процесс, поскольку зависит от этапов проекта ХД (достаточности загруженных первичных данных). До завершения этого проекта финансовый блок строит ряд корректировок по МСФО на базе данных ХД, что оптимизирует процесс подготовки МСФО в целом».

В Росгосстрах Банке автоматизированная система отчетности по МСФО пока еще не введена. В первую очередь, это связано с недостатком качественных предложений программных продуктов на рынке и квалифицированных кадров среди разработчиков программного обеспечения, объясняет Наталья Рубленко. «Сегодня полная автоматизация отчетов по МСФО для конкретного банка стоит не менее сотни тысяч долларов, и ее воплощение в жизнь требует более года кропотливого труда сотрудников поставщика системы и самого заказчика, - говорит эксперт Росгосстрах Банка. - В то время как 2-3 сотрудника многофилиального банка с помощью программы MS Excel с успехом могут справиться с подготовкой отчетности по МСФО методом трансформации в течение 2-3 недель. Более того, переход на МСФО требует изменения существующих бизнес-процессов банка, а следовательно, установленной в компании системы документооборота, поскольку увеличивается аналитическая нагрузка на первичные документы, появляются дополнительные звенья в цепочке движения/утверждения документов».

В силу причин, обозначенных выше, построение международной отчетности в Росгосстрах Банке ведется методом трансформации, суть которого сводится к переклассификации счетов и операций и корректировке данных российского учета в соответствии с требованиями МСФО.

Возникает вопрос, когда же задача автоматизации международной отчетности становится для банка по-настоящему актуальной? По мнению Олега Илюхина, для крупного банка такая задача актуальна всегда: «Крупные банки должны регулярно подтверждать свою отчетность на соответствие стандартам МСФО, поэтому необходима автоматизация».

Автоматизация отчетности МСФО кроме основной цели - сокращения затрат на подготовку отчетности - решает и другие задачи, подчеркивает Наталья Рубленко. «Например, автоматизация отчетности может повлечь за собой изменения в управлении всем банком. Усилия и средства, вкладываемые в автоматизацию отчетности по МСФО, могут быть компенсированы за счет улучшения бизнес-процессов по управлению банком и за счет повышения качества интегрированной системы автоматизации банка», - говорит специалист.

«Задача автоматизации отчетности становится актуальной для банка по мере роста его размеров и величины прибыли, - считает Наталья Широкова (Райффайзенбанк). - Автоматизация способствует повышению качества и уменьшению сроков подготовки отчетности. При этом проводится оценка затрат на нее и будущих выгод».

По мнению Аркадия Затуловского, автоматизация отчетности по МСФО необходима, когда организация начинает реально жить по западным правилам, или требования материнского банка становятся для нее обязательными. «Это реалии всех «дочек» западных банков в России, которые подразумевают крайне сжатые сроки подготовки отчетности МСФО и регулярность ее подачи не реже, чем раз в месяц», - поясняет ИТ-директор Нордеа Банка.

Автоматизация всех этапов

Механизмы системы обеспечивают автоматизацию всех этапов технологического цикла подготовки и выпуска отчетности. Во-первых, сбор и выверку исходных данных. Бухгалтерская информация и аналитические данные по сделкам и прочим объектам учета собираются в хранилище данных из филиалов или дочерних банков группы. Загруженные данные выверяются на предмет их согласованности.

Во-вторых, осуществляется ввод данных категории «профессиональные суждения». Система предоставляет интерфейсы для ввода отсутствующих в национальном учете данных, в том числе параметров оценки рисков, оценок рыночной стоимости инструментов в соответствии с требованиями международных стандартов.

В-третьих, выполняется перегруппировка статей бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках. Эта операция делается на основе настраиваемых таблиц перегруппировки исходных учетных данных в отчетные формы по МСФО.

В-четвертых, выполняются корректирующие проводки. Система предоставляет интерфейсы для настройки корреспонденции статей и формул расчета сумм корректирующих проводок. Выполнение этих проводок возможно в ручном или в автоматическом режиме.

Следующий этап - это консолидация отчетности. Система предоставляет все необходимые инструменты для сведения финансовой отчетности дочерних и ассоциированных компаний и банков по методу полной консолидации, по методу долевого участия или по цене приобретения. Предоставляются интерфейсы для просмотра данных до и после консолидации, а также интерфейсы для настройки и выполнения консолидаци-онных корректирующих проводок.

Как итог выполнения всех этапов технологического цикла, пользователи получают комплект отчетов по МСФО: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении собственных средств акционеров, таблицы для примечаний к финансовой отчетности.

Следует отметить, что для проекта автоматизации учета по международным стандартам характерны те же трудности, что и для всех проектов автоматизации. Во-первых, возникают определенные негативные моменты в работе персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой. Во-вторых, появляются проблемы разработки технического задания. В-третьих, может возникнуть необходимость в закупке дополнительного оборудования. Однако если есть волевой посыл от руководства организации совершить переход на МСФО и оно при этом согласно на материальные и временные затраты, связанные с данным проектом, то процесс пройдет успешно.

У чет выручки регулируется МСФО (IAS) 18 «Выручка» и рядом интерпретаций. Необходимо отметить, что МСФО (IAS) 18 – один из старейших международных стандартов финансовой отчетности. С момента его выпуска отношения между покупателями и клиентами стали настолько разнообразными, что появилась необходимость в более подробном руководстве по учету выручки. Несмотря на существование интерпретаций к стандарту, довольно часто приходится применять профессиональное суждение, основываясь на наилучшей существующей практике, что не исключает различных подходов к учету.

В данной статье мы рассмотрим наиболее распространенные случаи учета выручки, подход к которому основан на требованиях МСФО (IAS) 18. Мы не будем касаться учета выручки таких специфических случаев, как строительные контракты, программы поощрения клиентов. Предметом нашего внимания будут более общие вопросы – те, которые могут возникнуть перед компанией любой отрасли промышленности.

Что считать выручкой

МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет выручку как общий приток экономических выгод за период от обычной деятельности предприятия, который увеличивает статьи капитала, отличные от статей, отражающих расчеты с учредителями предприятия. Величина выручки отражает те экономические выгоды, которые компания ожидает получить от основных видов деятельности. Поэтому выручку следует отличать от прочего дохода, который возникает в связи какими-либо разовыми операциями, не относящимися к обычной деятельности.

Кроме того, выручка, себестоимость и прочие операционные расходы отражаются в отчетности развернуто в отличие от определенных типов прочих доходов и расходов, которые могут отражаться в отчетности нетто-величиной. Например, основная деятельность предприятия – реализация товаров народного потребления. В качестве выручки такое предприятие признает доход от продажи товаров. Доход от продажи финансовых инструментов скорее всего будет разовой операцией, и компания отразит его в финансовой отчетности за вычетом балансовой стоимости актива на дату продажи.

Другим примером операции, которая не является обычным видом деятельности, может быть продажа основного средства. В отчете о совокупном доходе компании обычно отражают прибыль или убыток от продажи основного средства. Однако в случае если компания приобретает основные средства для последующей продажи, поступления от такой продажи признаются как выручка.

МСФО (IAS) 18 выделяет три категории выручки:

1. от продажи товаров;
2. от оказания услуг;
3. от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Продажа товаров

Компания может признать выручку от продажи товаров, если выполнены все следующие критерии:

• предприятие передало покупателю все существенные риски и выгоды от владения товаром;
• предприятие больше не управляет этим товаром и не контролирует его;
• выручку и расходы по сделке можно надежно оценить;
• существует высокая вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с продажей товаров.

При оценке выполнения первого критерия необходимо выяснить, кто несет риски от изменения цены на товар. Если при росте цен на товар выгоду извлекает покупатель, то первый критерий выполняется. Аналогично первый критерий выполняется, если покупатель несет убытки в случае порчи, утраты товара.

При оценке второго критерия компании необходимо убедиться, что она не управляет товаром и не контролирует его. Наиболее часто встречающаяся на практике ситуация – возможный возврат товаров. В соответствии с условиями договора у покупателя может быть право вернуть приобретенный товар. Если есть риск возврата товара, то компания не может признать выручку до тех пор, пока этот риск существует. Например, условия ведения бизнеса таковы, что издательство вынуждено выкупать обратно непроданные журналы у компаний, занимающихся продажей печатных периодических изданий в розницу. Вполне вероятно, что издательству придется ждать несколько месяцев, пока будет возможность оценить величину возврата, а значит, и признать выручку. Несмотря на то что товар уже передан покупателю, риски и выгоды на него к покупателю еще не перешли. Поэтому товар остается на балансе предприятия-продавца.

Обратите внимание!

В ряде случаев выручку можно признать, не дожидаясь даты возврата. Это возможно при условии, что предприятие может надежно оценить величину возврата. В таком случае выручку признают за вычетом величины возврата. Надежная оценка величины возвратов основывается на соответствующих статистических данных по возвратам продуктов за продолжительный период времени (несколько лет) с учетом всех возможных факторов, которые могут повлиять на эту величину.

Много вопросов по отражению выручки возникает и у предприятий розничной торговли. Например, объем реализации продукции в розницу зависит от выкладки товара, его товарного соседства. За выгодное расположение товара поставщики, как правило, доплачивают торговой сети. У торговых сетей также есть свои способы отбора поставщиков, свои рейтинги. За составление этих рейтингов розничные сети могут требовать от поставщиков дополнительное вознаграждение. Каким образом следует отразить в учете эти вознаграждения?

МСФО (IAS) 18 «Выручка» не содержит руководства по отражению подобных операций. На практике одни компании отражают такие вознаграждения как выручку по услугам маркетинга, другие – уменьшают себестоимость товара. На наш взгляд, второй подход более оправдан, поскольку подобные услуги являются сопутствующими и возникают в рамках поставок товара.

При оценке величины выручки от продажи товаров также могут возникнуть вопросы. Величина выручки оценивается по справедливой стоимости полученного вознаграждения.

Если срок оплаты товара превышает обычные сроки кредитования, то операция рассматривается как сделка по финансированию. Выручка в таком случае признается в дисконтированной сумме причитающегося вознаграждения, то есть величина выручки будет меньше суммы, которая в итоге будет получена по сделке. Разница между справедливой и номинальной стоимостью вознаграждения представляет процентный доход, который признается, если его величина существенна. На практике величина выручки для сделки с обычными сроками кредитования определяется на основании цены при условии немедленной оплаты денежными средствами.

Пример

В декабре 2010 года компания «Бета» продала компании «Альфа» оборудование и договорилась об отсрочке платежа на 12 месяцев. Как правило, период оплаты, установленный компанией «Бета» для покупателей, составляет 30 дней. Если бы компания «Альфа» могла оплатить приобретенный товар в течение обычных сроков кредитования, цена товара составила бы 100 тыс. руб. С условием отсрочки платежа цена товара составила 120 тыс. руб. Компания «Бета» отразила в отчете о совокупном доходе за 2010 год выручку в размере 100 тыс. руб., а 20 тыс. руб. будут отражены в составе финансовых доходов за 2011 год.

Предоставление услуг

Для признания выручки от оказания услуг должны выполняться следующие критерии:

• величина выручки может быть надежно оценена;
• существует высокая вероятность получения экономических выгод предприятием-продавцом;
• стадия завершенности операции на отчетный период может быть надежно определена;
• понесенные расходы и расходы, необходимые для окончания работ, могут быть надежно оценены.

Для учета выручки от услуг, предоставление которых растянуто во времени, компании могут применять подходы, используемые для учета строительных контрактов в МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

Например, можно применять метод степени завершенности выполнения договора. Согласно этому методу, компания признает выручку и расходы по договору в том периоде, в котором завершены соответствующие работы. Этот метод требует хорошо организованного учета понесенных затрат с необходимым уровнем аналитики для каждого вида услуг (или проекта).

Обратите внимание!

Договор, учитываемый по степени завершенности, может быть потенциально обременительным. В таком случае может возникнуть вопрос, указаниями какого стандарта руководствоваться – МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в отношении обременительных договоров или МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» в части ожидаемых убытков по договорам. На наш взгляд, компании необходимо закрепить в учетной политике, требованиями какого из этих стандартов компания будет руководствоваться в данной ситуации. Исключением являются услуги по страхованию за фиксированное вознаграждение.

Сложности также могут возникнуть при отражении выручки в случае агентских отношений. Для корректного отражения в отчетности операций в рамках агентских отношений важно ответить на ключевой вопрос: кем является сторона – агентом или принципалом. Это важно, потому что подход к отражению выручки для каждой из сторон будет отличаться.

Выручкой агента будет комиссионное вознаграждение, а также любые другие суммы за его услуги. Суммы, которые агент получает за принципала, действуя от его лица, не будут признаваться выручкой агента. Принципал отразит в качестве выручки сумму по сделке, подлежащую оплате конечным покупателем. Вознаграждение за услуги агента принципал учитывает как расход.

Принципал или агент?

Признаки принципала:

• несет ответственность за предоставление товаров и услуг клиенту;
• несет риски за выполнение заказа, а также риски, связанные с товаром, его порчей, возможным возвратом;
• имеет свободу в установлении цен на товар напрямую или через посредника;
• несет кредитный риск по дебиторской задолженности заказчиков.

Признаки агента:

• получает фиксированную величину вознаграждения;
• имеет ограничения в установлении цен на товары и услуги.

Чтобы определить, является компания агентом или принципалом, необходимо оценить риски и обязанности, принимаемые на себя сторонами по договору. При этом не важно, именуется договор между сторонами агентским соглашением или договором купли-продажи. Здесь требуется применить профессиональное суждение, принимая во внимание все факторы и обстоятельства.

Пример

Компания «Альфа» управляет интернет-сайтом, через который реализует продукцию предприятия «Бета». На своем сайте «Альфа» принимает заказы и передает их производителю «Бета», который отгружает продукцию покупателю. При этом риски, связанные с ненадлежащим качеством продукции, возвратом товара, а также риск неуплаты или неполной оплаты несет предприятие «Бета». Предприятие «Альфа» получает фиксированное вознаграждение за свои услуги. В данной ситуации компания «Альфа» рассматривается как агент, а предприятие «Бета» – как принципал.

На практике встречаются менее очевидные ситуации, поэтому следует тщательно проанализировать риски и обязательства, принятые каждой из сторон, а также все сопутствующие факторы и обстоятельства.

Проценты, роялти и дивиденды

Выручку от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, признают, если выполняются следующие критерии:

• существует высокая вероятность того, что компания получит экономические выгоды от данной операции;
• величина выручки может быть надежно определена.

При этом выручка должна признаваться в следующем порядке. Проценты признают с использованием метода эффективной процентной ставки (в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). Дивиденды должны признаваться тогда, когда у акционеров появляется право на получение выплат. Полученные дивиденды и проценты представляют особый вид выручки и, как правило, в отчетности нефинансовых учреждений отражаются в составе финансовых доходов.

Роялти учитывают методом начислений в соответствии с условиями соответствующего договора, если суть соглашения не требует применения другого, более целесообразного метода признания выручки. На практике роялти чаще всего отражаются равномерно в течение срока договора.

В настоящее время распространены договоры, определяющие условия использования различными компаниями активов других компаний, например, использование программных продуктов, торговых марок, патентов и т. д. Лицензионные платежи часто признают в отчетности равномерно в течение срока действия лицензии. При этом необходимо отличать лицензионное соглашение от договора продажи прав или активов. В рамках таких договоров выручку признают единовременно сразу после передачи прав или актива. Договор можно отнести к договорам продажи, если выполняются следующие условия:

• права на актив передаются лицензиату в обмен на фиксированное вознаграждение;
• договор не подлежит отмене;
• лицензиат может свободно распоряжаться своими правами на актив;
• лицензиар не имеет невыполненных обязательств по данному договору.

Пример

Компания заключила лицензионный договор на показ художественного фильма с прокатчиком, владеющим несколькими кинозалами. Согласно соглашению, прокатчик получает право демонстрировать фильм во всех своих кинозалах в течение трех месяцев. За это право прокатчик заплатил компании фиксированное вознаграждение в размере 1 млн руб. Лицензия начинает действовать с момента передачи основной ленты прокатчику. Договор не предусматривает каких-либо дальнейших выплат в зависимости от кассовых сборов. В данном случае компания должна признать выручку в начале периода действия лицензии, то есть с момента передачи права собственности.

Многокомпонентные сделки

Актуальным для многих компаний также является вопрос отражения выручки по многокомпонентным сделкам. Это сделки, в рамках которых компании предоставляют товары и различные услуги, связанные друг с другом. Например, к таким сделкам можно отнести продажу оборудования с установкой, разработку программного обеспечения с установкой и технической поддержкой. Ключевой вопрос здесь будет следующий: признавать выручку по каждому компоненту сделки отдельно или вместе?

Для того чтобы на него ответить, необходимо проанализировать все обстоятельства и условия, имеющие отношение к сделке, независимо от того, как оформлена сделка (одним или несколькими соглашениями). Рассмотрим подробнее последовательность действий по признанию выручки по многокомпонентным сделкам.

Шаг 1. Определяем все компоненты сделки.

В первую очередь компании необходимо определить, содержит ли сделка несколько отдельных компонентов, признание которых отличается во времени (например, доставка товара и его установка).

Обратите внимание!

Если выручка по всем компонентам соглашения признается одновременно, выделять отдельные компоненты не нужно. Такое выделение никак не повлияет на признание выручки.

На этом же этапе компании необходимо определить, какой стандарт или интерпретацию следует применять для учета отдельных компонентов (например, МСФО (IAS) 18 «Выручка» или МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).

В некоторых соглашениях, предполагающих выполнение нескольких видов работ, оставшаяся часть работ может быть значительной либо сам факт продажи может зависеть от того, примет ли заказчик работу. В таких случаях компании целесообразно выделить отдельные компоненты и распределить выручку на каждый из этих компонентов. Если невозможно выявить отдельные компоненты, то скорее всего компания не сможет признать выручку до завершения всех работ по такому договору.

МСФО (IAS) 18 «Выручка» не содержит специального руководства о том, какой должен быть подход для идентификации компонентов. По нашему мнению, в таких случаях следует принимать во внимание требования МСФО (IAS) 11 в части объединения и разделения договоров на строительство, а также критерии, приведенные в КР МCФО (IFRIC) 18, чтобы применить их по аналогии к другим видам договоров:

1. компонент имеет для покупателя самостоятельное значение и ценность;
2. справедливую стоимость этого компонента можно надежно определить.

Иногда компания может идентифицировать отдельные компоненты сделки, но их следует отражать в учете как единую операцию. Например, компания занимается разработкой антивирусных программ и продает лицензии на их использование. При этом покупатель лицензии получает следующее:

• возможность использовать программный продукт во время срока действия лицензии;
• техническую поддержку;
• неограниченное обновление вирусной базы данных.

В данном случае все компоненты связаны между собой и по отдельности не представляют ценности для пользователя. Следовательно, выручку скорее всего необходимо будет признавать равномерно в течение всего срока действия лицензии.

Шаг 2. Распределяем величину выручки.

Если момент признания отдельных компонентов не совпадает, то компании следует распределить общую величину возмещения между отдельными компонентами. МСФО (IAS) 18 не содержит руководства по данному вопросу.

Однако, согласно подходам, предложенным в разъяснениях КР МCФО (IFRIC) 13 и КР МCФО (IFRIC) 15, выручку можно распределить:

• на основе расчета относительных величин справедливой стоимости либо
• на основе расчета справедливой стоимости компонентов, обязательства по которым еще не выполнены (метод оставшихся обязательств или метод справедливой стоимости).

При использовании метода относительных величин общую сумму возмещения распределяют между компонентами пропорционально доли справедливой стоимости каждого компонента по отношению к справедливой стоимости всех компонентов.

Пример

Общая сумма возмещения за проданный товар (компонент Х) и его установку (компонент Y) составляет 120 руб. Справедливая стоимость товара равна 90 руб., а установки – 60 руб. Возмещение распределяется в отношении 3:2. Таким образом, стоимость товара составит 72 руб., а установки – 48 руб.

При использовании метода оставшихся обязательств компоненты, по которым обязательства не выполнены, оцениваются по справедливой стоимости. Оставшаяся часть возмещения относится на компонент, обязательства по которому уже выполнены.

Пример

Общее возмещение по сделке составляет 180 руб., а справедливая стоимость компонента с неисполненным обязательством составляет 50 руб. Тогда выручка в сумме 130 руб. будет отнесена на компонент с выполненным обязательством.

Шаг 3. Признаем выручку.

На этом этапе компания определяет возможность признания выручки по каждому компоненту на основе выполнения критериев признания выручки. Рассмотрим некоторые вопросы, которые могут возникнуть на этом этапе. Допустим, предприятие реализует стиральные машины с установкой. В какой момент необходимо отразить выручку?

Если стоимость услуг по установке незначительна, то выручку можно признать до установки с учетом вероятности возврата товара. Если стоимость установки существенна, а величину возврата невозможно надежно оценить, то признать выручку следует на дату установки стиральной машины.

Необходимо также учитывать, что при продаже техники компания, как правило, выдает покупателю гарантию на ее ремонт. Если услуги по гарантийному ремонту не являются отдельным компонентом сделки, то продавцу следует рассчитать и начислить резерв по гарантийному ремонту в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». При оценке величины резерва необходимо учесть стоимость ремонта и вероятность возникновения поломки. Для этого у предприятия должны быть статистические данные за продолжительный период времени. Величину резерва на каждую отчетную дату необходимо пересматривать с учетом фактических данных.

Покупатель может также приобрести гарантию на товар на определенный срок за дополнительное вознаграждение. В таком случае предприятие, предоставившее гарантию в качестве отдельной услуги, признает выручку, относящуюся к такой услуге, равномерно в течение срока действия гарантии, а расходы по гарантийному ремонту – по факту.

Мы рассмотрели некоторые вопросы отражения выручки по основным трем категориям и убедились, что для корректного отражения в учете этого показателя часто требуется применять профессиональное суждение. Мы обсудили, какие факторы и обстоятельства необходимо принимать во внимание при формировании профессионального суждения. При подготовке отчетности по МСФО необходимо также помнить о преобладании экономической сути операции над ее юридической формой. Так, для понимания экономического смысла операции в отдельных случаях необходимо рассмотреть несколько соглашений, а в других случаях – в рамках одного соглашения могут содержаться несколько компонентов, которые требуют отдельного рассмотрения для целей признания выручки.

Рассмотрев только некоторые случаи признания выручки, можно сделать вывод, что разнообразие операций между компаниями требует более подробного руководства. В настоящее время Совет по МСФО в рамках проекта по сближению с US GAAP занимается подготовкой новой версии стандарта по выручке. По планам разработчиков новый стандарт должен заменить МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство». Вторую версию проекта стандарта по выручке планируют выпустить к концу 2011 года – началу 2012-го. Будем надеяться, что новый стандарт по учету выручки внесет больше порядка и будет содержать более подробное руководство по отражению в финансовой отчетности такого важного показателя, как выручка.

Автоматизация МСФО — процесс, который существенно облегчит труд работников бухгалтерии и финансового отдела, упростит контроль над бизнесом руководству компании. Вам остается лишь определиться с целями МСФО и подобрать соответствующий программный продукт.

Если Вас интересует автоматизация бюджетирования, внедрения казначейства или учета по МСФО — ознакомьтесь с нашим .

Ввиду того, что в последние годы особенно распространенным стало использование МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) на официальном уровне по всей территории России, проблема МСФО становится все более актуальной. Тем не менее, на современном рынке отсутствует готовый программный продукт, который отвечал бы запросам потребителей и служил бы своеобразным стандартом в своей сфере, как, например, программа AutoCAD для составления чертежей или продукт «1С» для бухгалтерии и т.д.

Причинами такой тенденции является то, что МСФО не так жестко регулирует учет как, например, РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) и более сложно поддаются процессу формализации. Основное ПО, которое можно купить – это либо достаточно трудные системы учета, типа Cognos, Hyperion, SAP или же небольшие системы отечественного выпуска.

Вышеперечисленные программные продукты как правило очень дорогостоящие, их внедрение требует серьезных временных и материальных затрат. Позволить себе установку подобных конфигураций могут лишь крупные предприятия, так как это влечет за собой полную перестройку ИТ инфраструктуры и затрагивает много важных бизнес-процессов.

Что касается программ отечественных производителей, то они могут быть более доступными и простыми, однако не гарантировать при этом выполнения всего комплекса требуемой функциональности. Также, для развития таких продуктов потребуются большие вложения, потому как многие производители скрывают основные технические особенности программ от потребителей, предлагая взамен комплекс недешевых услуг по их доработке под индивидуальные потребности конкретного бизнеса.

Данная ситуация объясняет, почему у многих сложился миф, что автоматизация МСФО это долго, сложно и дорого. Цель этой статьи – изменить сложившееся мнение и описать пример того, как можно внедрить автоматизацию МСФО в крупные предприятия, холдинги, организации с наименьшими затратами.

Основные принципы

Чтобы найти решение этих проблем Вы можете создать централизованную информационную систему. Предположим, что у Вас мало денежных средств на разработку и нужен стопроцентный результат в кратчайшие сроки. Тогда в этой ситуации рекомендуется воспользоваться следующими принципами:

• Автоматизировать лишь самые трудоемкие и сложные процессы. Вначале нужно сосредоточиться на главных проблемах, решение которых даст наибольший результат;
• Поделить будущую систему на отдельные модули. Выполнение каждого модуля непременно даст ощутимый результат, как в комплексе с остальными частями, так и само по себе в отдельности. При нехватке времени система должна работать на реализацию конкретного модуля, так как есть риск что-то не доработать;
• Предоставить широкие возможности сотрудникам на местах, автоматизировать участок учета. Другим словом, средства автоматизации должны представлять конструкторы, чтобы каждый пользователь мог настроить их под себя. Это поможет Вам не только экономить ресурсы, но и задействовать сотрудников в процессе разработки системы, что важно с точки зрения мотивации.
• Не менять первичные данные. Прежде всего, Вам нужна прозрачность трансформации, и способ провести расчеты, начиная от первичного документа и заканчивая последней цифрой в отчетности;
• Минимизировать изменение информационных систем непосредственно на рабочих местах;
• Использовать в работе современные технологии (OLAP, ETL, единая модель данных);
• По максимуму задействовать потенциал имеющихся средств.

Начать данный процесс рекомендовано со следующих модулей: средство-конструктор для составления печатных форм, трансформационный пакет, централизованное хранилище информации с аналитическими отчетами, автоматизированное средство наполнения трансформационного пакета.

В заключении можно сказать, что за последние годы формирование отчетности в согласии с международными стандартами стало обычным процессом для многих российских предприятий и компаний. К сожалению, уровень автоматизации при этом не часто бывает удовлетворительным. К тому же несмотря на наличие разработанных учетных процедур и политик, многие организации сводят свою отдельную отчетность в электронных таблицах вручную, затрачивая, таким образом, значительное количество рабочего времени в процесс, конечный результат которого порой оказывается сложно проверяемым.

Позитивная динамика роста предприятий, переходящих на международные стандарты при составлении своей отчетности, повышает необходимость оперативного перехода и делает актуальным автоматизацию процесса подготовки отчетности путем применения современных технических средств. Отметим, что отлаженный автоматизированный процесс позволит сократить время, то есть повысит оперативность, так же снизит вероятность ошибок и некорректного заполнения, связанного с человеческим фактором.

В связи с тем, что каждая отрасль уникальна и обладает своей спецификой, на IT-рынке не существует единого широко распространенного программного продукта для составления отчетности по МСФО. В качестве продуктов, осуществляющих переход от форм и данных национальной отчетности в формы и данные, соответствующие МСФО, используются табличные редакторы, базы данных и сложные программные продукты отдельных фирм.

Для автоматизации процесса подготовки отчетности часто используются табличные редакторы, которые по своей природе менее затратные. К примеру, программа для работы с электронными таблицами, созданная корпорацией Microsoft - «Microsoft Office Excel». Данный программный продукт удобен для осуществления процесса трансформации, который представляется в виде подробных аналитических расшифровок по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. Начать следует с составления и заполнения рабочей таблицы входящих остатков. Для этого требуется перенести, перегруппировать информацию из отчетности, составленной по российским стандартам в таблицу входящих остатков. Данные лучше указывать с соответствующими логике бухгалтерских проводок знаками: активы в трансформационной таблице указываются со знаком «плюс», обязательства со знаком «минус». В процессе перегруппировки остатки заносятся в таблицу с учетом их будущего представления в балансе по МСФО. Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по российским данным. После чего указываются все индивидуальные корректировки по МСФО. Итак, аналитические таблицы заполняются данными по операциям и объектам учета, после чего следует пересчет итогов с использованием формул и классификаций, что приводит данные в соответствие с международными стандартами.

Нужно отметить, что количество таблиц велико, а работа по заполнению аналитических таблиц, как правило, ведется вручную. Сложность и трудоемкость работы зависит от вида деятельность предприятия, от масштабов и географии хозяйствующего субъекта, а также от количества входящей информации. Работа по заполнению данных дифференцирована по отделам: бухгалтерия предоставляет информацию по основным средствам, запасам, задолженности и т.д., кредитный отдел - информацию по кредитам и займам, юридический отдел - данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). В каждом отделе производится заполнение форм, подвергающихся в последствие алгоритмам по проверке правильности внесенной информации. После того, как все аналитические расшифровки заполнены, они предоставляются в подразделение бухгалтерии, и объединяются в общий файл. Полученная бухгалтерией информация позволяется сделать первичную разноску по статьям учета МСФО. Когда аналитические таблицы с пересчитанными данными готовы, остается сделать корректировки для доведения значений отчетности по РСБУ до МСФО.

Для того чтобы преобразовать российскую отчетность в международную необходимо использовать горизонтальную модель трансформации, которая представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которые размещают на одном листе для просмотра во взаимосвязи. Модель содержит результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки и конечный результат по МСФО, дополняемый переводом в иностранную валюту.

На этапе заполнения аналитических расшифровок можно создать программу, которая бы автоматизировала данный процесс. Например, использовать модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в «Microsoft Excel». Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др. Это позволит сделать подготовку отчетности по МСФО более оперативной и несколько снизить временные затраты на подготовку.

Несмотря на простоту использования табличного редактора, данный способ автоматизации не решает проблемы, которые возникают в более крупных организациях, обладающих большими объемами данных. Следующей ступенью автоматизированных программ является программное обеспечение, в котором настройка счетов и проводок производится в более удобном формате, чем в табличных редакторах. Примером может выступить программный продукт «1C: Предприятие 8» (разработчик - компания «ПиБи»), «Transformation ToolK.it» («Фи- нако»), «RS-DataHouse: МСФО», система «Галактика» и т. д. Такие системы поддерживают многовалютный учет и позволяют делать целый ряд корректировок, например:

• перенос суммы по счету из базы российского учета на соответствующий счет в документах международной отчетности;
• перенос в систему параллельного учета только дебетового или только кредитового оборота по счету;
• перенос счета с учетом аналитики;
• перенос счета по типу проводок (например, «Контрагент А - юр. лицо В»);
• перенос счета по набору проводок («Авансовый платеж»);
• перенос оборота по счету на группу счетов параллельного учета пропорционально определенной базе и т. д.

Интегрированная система управление предприятием «Галактика» представляет собой сложную многофункциональную систему управления предприятиями/холдингами, позиционируемую разработчиками как систему, относящуюся к классу ERP (Enterprise Resource Planning). Программа поддерживает все три метода трансформации финансовой отчетности из российских стандартов в иные учетные стандарты: параллельный учет, трансляция проводок, трансформация отчетности. Наряду с реализацией широкого спектра управленческих функций, система позволяет вести бухгалтерский учет и формировать финансовую отчетность, соответствующую требованиям российских положений по бухгалтерскому учету, а также Международным стандартам финансовой отчетности - International Accounting Standard (МСФО - IAS) и Общепринятым учетным принципам - General

Accepted Accounting Principles (US GAAP) .

«1C: Предприятие 8» представляет собой прикладную программную платформу для разработки бизнес-приложений - программных систем для автоматизации бухгалтерского учета и управления предприятиями в различных областях экономики: производство, торговля, страхование, сфера услуг и т.д. Прикладные решения на плат-

80 Чистов Д.В. Автоматизация трансформации отчетности из РСБУ в МСФО // http://fa-kit.ru форме «1C: Предприятие 8» разрабатываются непосредственно фирмой «1C», ее партнерами, а также независимыми разработчиками. Прикладные решения, разработанные на платформе «1C: Предприятие 8», также называют конфигурациями.

Фирмой «1C» на платформе «1C: Предприятие 8» разработана типовая конфигурация «1C: ERP Управление предприятием», представляющая собой интегрированную систему управления производственным предприятием, комплексно реализующую функции бухгалтерского и налогового учета, экономического анализа, планирования, бюджетирования, управления персоналом. По составу охваченных автоматизацией функций учета и управления это решение вполне можно отнести к системам класса ERP (Enterprise Resource Planning). Назначение ERP-системы заключается в соединении всех сфер деятельности предприятия в единую информационную модель данных и процессов, обеспечивающую постоянную оптимизацию ресурсов подразделений и всего предприятия в целом. Возможности программы «1C: ERP Управление предприятием 2» позволяют назвать ее полноценной ERP- системой. В этой конфигурации предусмотрено ведение учета по российским стандартам и МСФО. Учет по МСФО реализуется отдельным модулем «Международный учет», который будем также для краткости называть «модуль МСФО». Этот модуль связан с модулем «Бухгалтерский учет», который обеспечивает ведение учета и составление отчетности по российским правилам.

Для крупных компаний, имеющих сложную структуру и большое количество дочерних компаний, наиболее подходящей является технология трансформации, основанная на использовании хранилищ данных - система «Контур-корпорация. Отчетность по МСФО». Компания Intersoft Lab разрабатывает программную Платформу Хранилищ данных «Контур». На основе этой платформы фирмой Intersoft Lab и ее партнерами разрабатываются управленческие решения различного назначения и масштаба. Финансовое Хранилище данных «Контур Корпорация» позволяет холдингам, промышленным группам, организациям и банкам с многофилиальной структурой создавать единую информационную среду для обеспечения эффективного управления бизнесом. Программно-техническая реализация Хранилища позволяет использовать эту разработку в очень крупных организациях, обеспечивая, при необходимости, сбор данных в ежедневном режиме из сотен дочерних структур, быстрое выполнение сложных расчетов и формирование консолидированной финансовой и управленческой отчетности с глубокой аналитической детализацией. Данные программные пакеты включают промышленную систему управления базами данных и программы для интерфейса, позволяющие работать с базами данных. Благодаря системе управления базами данных организация может хранить почти неограниченные объемы информации, сохраняя связи между ними. Связи устанавливаются с помощью пользовательских настроек и сохраняются в системе. Основные этапы, с помощью которых преобразуются данные, аналогичны этапам табличного редактора, ибо методика трансформации одна. Но в отличие от табличных редакторов хранилище данных настраивается только с помощью навыков IT-отдела либо опытного аналитика. Осуществление системы преобразования отчетности с использованием хранилищ более дорогой путь, нежели использование «Microsoft Excel», но данный способ решает еще и проблемы многопользовательского доступа и разграничения объема прав.

Выбор способа автоматизации зависит от целей, которые ставит перед собой компания, от масштабов работы и размеров самой организации. К тому же нужно учитывать необходимость периодичности составления отчетности, уровень подготовки и квалификации специалистов и соотносить временные и финансовые затраты, необходимые на переход к МСФО. Все это подчеркивает индивидуальность расстановки приоритетов компании при выборе продукта для автоматизации.

Обратимся к исследованиям и статистике по использованию инструментов подготовки отчетности. Опросы, проводимые с 2010 - 2012 год показывали положительную тенденцию при переходе компаний на новые стандарты отчетности с использованием продуктов «1 С» и ERP- систем. Однако в последние годы эта динамика приобрела характер ниспадающей. Нужно отметить, что число компаний, ведущих и трансформирующих отечность по МСФО с использованием продукта «Microsoft Excel», сегодня превышает 50 процентов. Это объясняется тем, что программа «Microsoft Excel» - более дешевый и легкий в настройке продукт по сравнению с программой «1C» или ERP- системами. По данным опроса, трансформацией отчетности в этой программе на данный момент занимаются даже компании с выручкой более 15 млрд. руб. и структурой группы свыше 10 компаний. Опросы показывают, что в будущем году компании, имеющие выручку 50 млрд. руб. планируют перейти на использование ERP-систем и отказаться от «Microsoft Excel». Диаграмма, отображенная на Рисунке 3.9, показывает процентное распределение использования продуктов автоматизации среди 300 российских компаний.

Рис. 3.9.

Автоматизированные приложения - это комплексное решение для достижения сразу нескольких целей:

• автоматизация процесса подготовки финансовой и управленческой отчетности на основе единых принципов МСФО;
• оперативная подготовка информации для руководства, быстрый доступ к данным всей финансовой корпорации;
• возможность формирования отчетности как по группе предприятий в целом, так и по каждой отдельной компании с автоматическим расчетом даже самых сложных корректировок консолидации;
• подготовка отчетности в сжатые сроки, сокращение ошибок и снижение «человеческого фактора», исключение авралов и ночных дежурств;
• снижение нагрузки по подготовке данных для аудиторов;
• одновременный выпуск отчетности по различным методикам на основе единого пула детализированных данных.

Независимо от решения компании по выбору способа составления отчетности в рамках международных стандартов, на начальном этапе необходимо либо разработать правила перекладки операций или даже групп операций российского учета по правилам международного учета,

• 81 Аудиторско-консалтинговая компания «Бейкер Тилли Россия» Инструменты подготовки МСФО-отчетности // http://www.bakertilly.ru/ либо выработать единый план счетов с расширенной аналитикой, который позволит составлять все типы отчетности. Отметим, что интерпретация стандарта по отношению к конкретным хозяйственным операциям, особенно в отраслях с выраженной спецификой (например, строительство), зачастую вызывает трудности даже у профессионалов. Это заставляет привлекать к проекту квалифицированных высокооплачиваемых специалистов. К тому же организация столкнется с естественными трудностями, возникающими при любом внедрении новых процессов:
  • сопротивление персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой;
  • трудности при разработке технического задания;
  • необходимость закупки дополнительного оборудования и т. д.

Все эти сложности - малая цена, которую заплатит организация

для усовершенствования своей работы и для достижения главной цели - подготовки правильной отчетности заданного типа за краткий срок с помощью основного инструмента - автоматизации.

Компании, которые планируют или уже ведут учет по МСФО, приходят к пониманию того, что оперативную и достоверную отчетность можно получить, только внедряя в компании современные информационные технологии. Для этого нужно определить необходимую степень детализации отчетности компании и в зависимости от этого выбрать способ автоматизации составления отчетности по МСФО и соответствующий программный продукт. А знание возможных рисков при автоматизации позволит снизить их в дальнейшем.

Андрей Петров, руководитель проектов компании GMCS (Москва)
Журнал " МСФО:практика применения" 1 (январь) 2006

Требования к программному продукту и выбор системы

Важнейшим фактором при выборе информационной системы является ее функциональность. Под функциональностью понимается способность автоматизированной системы выполнять набор функций, которые определены в ее технических характеристиках и удовлетворяют потребностям пользователей. Все учетные системы предъявляют повышенные требования к функциональности, поскольку бухгалтерский учет довольно сложный процесс и оперирует большим количеством данных. Если пользователю необходимо получить отчетность по МСФО, то требования к функциональности учетной системы повышаются.

Системы автоматизации финансового учета, представленные на отечественном рынке, условно можно разделить на три группы: многофункциональные ERP-системы зарубежных поставщиков, системы для средних предприятий зарубежных поставщиков и отечественные программные решения для средних и малых предприятий.

Многофункциональные ERP-системы зарубежных поставщиков (SAP, Oracle, Microsoft, SSA GLOBAL (Baan) и другие), ориентированные на крупные компании, и системы для средних предприятий иностранных производителей (Platinum, SunSystems, Scala, Exact Globe, Navision и другие), как правило, имеют хорошо развитый блок функциональности для автоматизации учета по МСФО и предоставляют широкие возможности пользователям. Основная масса клиентов, использующих системы для малых и средних предприятий отечественных поставщиков («1С», «Парус», «Инфин», «Инфо-бухгалтер» и другие), - это российские компании, в задачи которых входит обязательное ведение учета по национальным стандартам и налогового учета.

Блок функциональности по автоматизации учета по МСФО развит слабо и обычно не входит в стандартную комплектацию систем. В свете планируемого перехода большинства российских компаний на обязательное ведение учета по МСФО ситуация постепенно меняется к лучшему, разработчики учитывают потребности клиентов в новых версиях своих продуктов.

Лучший показатель того, что система пригодна для целей автоматизации учета по МСФО в условиях России, - успешные проекты, реализованные именно в нашей стране. Процесс выбора программного обеспечения лучше всего организовать как отдельный мини-проект. Нужно оценить, насколько формализованы бизнес-задачи, стоящие перед компанией, и составить перечень требований к будущей системе автоматизации, которые позволят достичь поставленных целей.

Требования к программному обеспечению формируются в основном под влиянием двух групп факторов: используемый способ ведения учета по МСФО и особенности бизнеса и структуры компании. Особенности бизнеса и структуры компании предъявляют общие требования к системе независимо от того, по каким стандартам в ней ведется учет. Поэтому далее подробно будут рассмотрены только способы ведения учета по МСФО в информационной системе и требования к программному продукту, позволяющие данные способы реализовать.

Способы ведения учета по МСФО

Можно выделить три способа ведения учета по МСФО в информационной системе: параллельный учет, трансляция данных, трансформация данных.

При параллельном учете отражение всех хозяйственных операций осуществляется одновременно в двух базах данных: по российским стандартам и по МСФО. Такой способ обычно является самым дорогостоящим и применяется российскими компаниями крайне редко.

Трансляция данных - организация учета по МСФО осуществляется в отдельной базе данных. Учет хозяйственных операций выполняется в одной базе данных по национальным стандартам (база-источник), затем каждая операция переносится (транслируется) в базу по МСФО (база-приемник). Различают следующие типы трансляции в зависимости от валют, используемых в базе по национальным стандартам и МСФО:

• «один к одному». Этот тип трансляции предназначен для передачи информации между базами данных при условии идентичности используемых валют (если национальная валюта и операционная совпадают);
• исторический, когда трансляция операций производится по курсу на дату совершения операции;
• средневзвешенный, когда применяется средняя величина курса за период;
• текущий - трансляция производится по курсу на дату ее осуществления;
• оригинальный (исторический). Этот тип трансляции позволяет перекладывать суммы хозяйственных операций по курсу, который был указан непосредственно в самой операции (например, в счете на оплату);
• задаваемый пользователем. Позволяет пользователю вручную назначить курс трансляции по счетам.

Трансформация - формирование отчетности по МСФО на основании данных учета по национальным стандартам с использованием пересчета показателей отчетности. Данный метод является неточным и имеет большую погрешность данных. Он не предъявляет каких-либо специфических требований к программному обеспечению (в большинстве компаний трансформация осуществляется вручную с помощью MS Excel).

Личный опыт Елена Кузнецова , руководитель группы МСФО ООО «Северные Ветры Дистрибьюшн» (группа компаний «Пивоварни Ивана Таранова»)

Трансформация значительно дешевле, поскольку не требует внедрения специальной системы учета и производится обычно один раз в год (на отчетную дату). Но у нее есть ряд существенных недостатков:

• бухгалтерскую отчетность на момент начала трансформации необходимо иметь намного раньше, чем того требует российский учет, что прибавляет работы бухгалтерии;
• отсутствует возможность получения информации за промежуточный период;
• применяется большое количество различных допущений и оценочных суждений, что значительно снижает точность данных.

Если компания заинтересована в быстром получении информации, а также хочет получать данные в промежуточные периоды, то метод трансформации ей вряд ли подойдет. Лучше выбрать метод параллельного учета, при котором учет по стандартам МСФО ведется независимо от учета по российским стандартам. Но у этого метода также есть ряд недостатков:

• высокая стоимость, которая вызвана необходимостью внедрения учета по стандартам МСФО с созданием плана счетов, описанием типовых проводок и т. д.;
• большое количество сотрудников, ведущих первичный учет, поскольку в компании фактически будет работать две бухгалтерии.

Филипп Коньшин , директор управления поддержки пользователей ДИТ ООО «ХК «Росгосстрах»

Любой параллельный учет влечет за собой дополнительные затраты. Не все компании могут позволить себе резко увеличить расходы на ведение учета и его автоматизацию. Использование параллельного учета, с моей точки зрения, имеет смысл только в момент перехода с РСБУ на МСФО.

Требования к программному обеспечению

Мультивалютность - это способность программы отражать каждую операцию в трех типах валют: валюте операции (валюте, в которой осуществлялась данная хозяйственная операция); национальной (первичной) валюте (в которой компания ведет учет в стране местонахождения компании, например для России - это рубли) и операционной (вторичной) валюте (по которой осуществляется учет хозяйственных операций внутри компании). При занесении операций в систему и их отражении по счетам бухгалтерского учета производится автоматический пересчет в национальную и операционную валюты согласно введенным ранее курсам пересчета.

Учет неденежных активов по историческому курсу. Для мультивалютного программного обеспечения важно иметь механизмы ведения учета по историческому курсу в операционной валюте для различных объектов учета (основные средства, нематериальные активы, склад, РБП, капитальные вложения и другие). Это позволяет вести учет по курсу на дату валюты покупки, без погрешностей в учете.

Переоценка текущих активов (пассивов). Данная возможность необходима при переоценке в операционной валюте текущих активов (пассивов) (поставщики, клиенты, денежные средства и т. д.) по курсу на дату формирования отчетности. К основным требованиям к системе по переоценке можно отнести:

• возможность выбора режима переоценки: по каждой открытой операции (по которой разрешено редактирование проводки; после процедуры закрытия операции внести изменения или исправление в данную проводку нельзя, а можно сделать только корректирующую проводку), по бухгалтерским субсчетам и финансовым аналитикам, по контрагентам;
• возможность автоматического повторения проводок по переоценке в следующем периоде.

Расшифровка трансляционных прибылей и убытков. Эта опция очень полезна в случае применения трансляции данных. В процессе трансляции суммы операций учета компании пересчитываются согласно принятому типу трансляции. В результате образуется погрешность пересчета (трансляционные прибыли или убытки), то есть расхождения в учете, которые необходимо отделять от обычных прибылей и убытков в результате деятельности компании. Расшифровкой трансляционных прибылей и убытков всегда интересуются аудиторы при проверке отчетности по МСФО.

Генератор финансовой отчетности позволяет настраивать различные формы отчетности по желанию пользователя системы.

Мультиязычный интерфейс дает возможность работать с программой и использовать интерфейс одновременно на нескольких языках. Это может быть особенно полезно, если компания имеет в составе дочерние подразделения или управляющую организацию за рубежом либо если в компании работают иностранные специалисты. У этой фунции также есть отрицательная сторона - все названия элементов системы (счетов, журналов, аналитики) необходимо вводить на двух (или нескольких языках), что увеличивает трудозатраты в момент настройки системы.

Подготовительные мероприятия перед началом работ по автоматизации учета по МСФО

Подготовительные мероприятия по автоматизации учета по МСФО начинаются с построения методологии, которая включает:

• анализ отличий МСФО от национальных стандартов с учетом специфики деятельности компании. Эта процедура нужна для оценки фронта работ в конкретной компании, занимающейся тем или иным бизнесом в условиях определенной экономической среды. Как правило, поставщики программных решений имеют наработки для разных отраслей производства, которые необходимо проверить на соответствие национальным и международным стандартам;
• разработку порядка учета хозяйственных операций по МСФО. Для этого нужно выделить операции под параллельный учет, трансляцию или трансформацию. Данная процедура подразумевает формирование регламента переноса данных из российского учета в МСФО, разработку структуры первичных документов, назначение ответственных за ввод и контроль операций, проверку результатов операций;
• разработку плана счетов по МСФО. План счетов настраивается в зависимости от индивидуальных особенностей компании и предполагаемых пользователей финансовой отчетности, необходимой степени прозрачности;
• разработку финансовой аналитики с учетом организационного деления компании и контрагентов, с которыми компания работает.

Как правило, переход на МСФО требует изменения существующих бизнес-процессов, а следовательно, установленной в компании системы документооборота, поскольку увеличивается аналитическая нагрузка на первичные документы, появляются дополнительные звенья в цепочке движения-утверждения документов.

Необходимо сформировать в компании определенную учетную дисциплину: определить сроки подготовки первичных документов в бумажном и электронном виде, четко распределить обязанности и установить субординацию в части отражения хозяйственных операций в системе. Чтобы снизить трудозатраты финансового отдела, необходимо делегировать часть полномочий в другие службы и наладить своевременный доступ всех заинтересованных пользователей к первичным данным в системе. Это позволит избежать двойного документооборота.

Возможные риски при автоматизации отчетности

Основные риски при автоматизации МСФО лежат в области человеческих ресурсов. Большая нагрузка падает на бухгалтерию, и успех проекта зависит от способности ее сотрудников оперативно перестроить свою работу с учетом новых требований. Помимо того что сотрудники бухгалтерии получают дополнительную работу (на практике часто дополнительный учетный персонал нанимается, только когда система учета по МСФО уже настроена и работает), они могут не обладать достаточным количеством знаний для участия в процессе автоматизации по МСФО.

Для минимизации этого риска необходимо:

• провести тренинги - методологические и функциональные по работе в системе (объяснить цели и задачи перехода предприятия на МСФО и его автоматизации, обучить учету по МСФО, а также разъяснить технические моменты - как выполнить в программе ту или иную операцию);
• разработать (изменить) должностные регламенты и инструкции пользователя для работы в системе;
• нанять дополнительных сотрудников с опытом работы (если в компании нет собственных специалистов, способных участвовать в проекте автоматизации по МСФО, то их обучение значительно отсрочит осуществление данного проекта);
• при наличии территориально распределенной структуры организовать внутренний портал (внутрикорпоративный сетевой ресурс, доступный всем пользователям системы), где любой сотрудник бухгалтерии и финансового департамента сможет ознакомиться с актуальной информацией, связанной с ведением учета по МСФО.

Другой существенный риск - искажение учетной информации. Причинами искажений могут быть следующие:

• неправильная настройка и/или эксплуатация системы. Часто возникают проблемы с расчетом нереализованных курсовых прибылей (убытков). Риски минимизируются с помощью четких инструкций пользователя, где будут описаны правильные настройки системы и порядок выполнения операции;
• ошибки в работе системы. Современные учетные системы - технологически сложный продукт, и ошибки в них частое явление. Зачастую об ошибках становится известно в момент формирования отчетности, когда производится выверка и все операции уже обработаны в системе. Застраховаться на 100% от этого риска невозможно. Для его минимизации необходимо внимательно отнестись к заключению договора на техническое сопровождение с поставщиком программного продукта, где будут четко прописаны сроки (вплоть до количества часов) для исправления критических ошибок;
• отсутствие необходимой функциональности в системе. Если система не может поддерживать какие-либо учетные алгоритмы, то приходится делать дополнительные расчеты за рамками системы, которые, как правило, непрозрачны и сильно подвержены влиянию человеческого фактора.

Ограничения автоматизации учета по МСФО

При выборе системы учета следует понимать, что автоматизировать все процедуры и расчеты, связанные подготовкой отчетности по МСФО, нецелесообразно, а иногда невозможно. Например, расчет уровня обесценения неденежных активов производится за рамками системы, а в системе уже отражается результат этих расчетов, то есть корректируется стоимость активов согласно новому уровню.

Для обеспечения современного уровня подготовки отчетности в каждой компании должна быть установлена собственная модификация программного обеспечения в зависимости от способа ведения учета, специфики бизнеса и юридического статуса компании и других факторов. В каждом случае должен быть найден разумный баланс между желаниями и требованиями к программному обеспечению, с одной стороны, и возможностями компании, с другой стороны.

Автоматизация учета по МСФО в компании «Бизнес Медиа Коммуникации»

Интервью с финансовым директором ООО «Бизнес Медиа Коммуникации» Виленом Новосартовым

Вилен, с чем связано решение вашей компании перейти на МСФО?

ООО «БМК» является молодой, активно развивающейся компанией с большим количеством инвестиционных проектов. Для развития бизнеса компании необходимы западные инвестиции и кредитование зарубежными банками, что гораздо выгоднее, чем привлечение отечественных финансовых ресурсов. А требованием зарубежных инвесторов является предоставление достоверной и прозрачной информации о компании, которую обеспечивает отчетность по МСФО. Другой причиной перехода на МСФО является то, что ООО «БМК» входит в холдинг «Проф-Медиа», управляющая компания которого составляет отчетность по МСФО. Для целей консолидации отчетность всех дочерних компаний холдинга также составляется в соответствии с МСФО.

По каким критериям вы выбирали систему для автоматизации МСФО?

При переходе на новую систему учета прежде всего учитывалась возможность упрощения консолидации финансовой отчетности с существующей ERP-системой управляющей компании, в которой внедрена MS Axapta, noскольку консолидировать отчетность удобнее в одной системе. Мы также выбрали для внедрения MS Axapta.

Для автоматизации составления отчетности по МСФО есть два пути. Первый -можно внедрить полноценную ERP-систему и вести в ней учет по российским стандартам и по МСФО. Второй - можно вести учет по российским стандартам в отечественной системе, которая интегрируется с ERP-системой. Мы выбрали первый путь: внедрили MS Axapta для ведения учета по российским стандартам и по МСФО и с 1 января 2006 года отказались от ведения российского учета в программе «1С».

Мнение IT-специалиста Павел Митрофанов , технический директор ООО «БМК»

Интеграция ERP-системы с отечественной учетной программой - процесс довольно сложный, поскольку российская система требует серьезной доработки, чтобы иметь возможность переноса данных из одной системы в другую. К тому же все процессы переноса данных автоматизировать невозможно. Из-за несовпадения учетных аналитик часть информации приходится переносить вручную, что повышает риск возникновения ошибки. Организация такого «перелива» данных оправдана для компаний с развитой филиальной сетью в удаленных регионах, потому что полноценное внедрение ERP-системы в таких компаниях затруднено из-за высокой стоимости дополнительного количества лицензий, а также расходов на оплату услуг IT-специалистов по поддержанию системы в рабочем состоянии для каждого филиала. Если же компания не имеет филиалов и располагает определенной суммой денежнах средств, то целесообразнее внедрить полноценную ERP-систему и полностью отказаться от ведения учета в отечественной программе.

Расскажите, пожалуйста, подробнее о процессе внедрения автоматизации.

Проект начался в июне 2005 года и завершился в январе этого года. Автоматизация осуществлялась с привлечением консультантов из компании «Маг Консалтинг». Была создана проектная команда, в которую входили руководители проекта с нашей стороны, из управляющей компании и со стороны консультанта, а также создана рабочая группа, куда вошли финансисты и специалисты отдела IT нашей компании. Еженедельно проводились совещания проектной команды, где подводились итоги проделанной работы и составлялся план на следующую неделю.

Каким способом осуществляется составление отчетности по МСФО в учетной системе?

Составление отчетности по МСФО осуществляется путем трансляции данных. Управляющей компанией была разработана учетная политика с учетом особенностей деятельности нашей компании. На ее основе были разработаны подробные правила трансляции, которые описывали, с какого счета в российском учете на какой счет и с какой аналитикой переносятся данные в учет по МСФО.

В общей части учета, одинаковой для всех дочерних компаний, правила трансляции составлялись специалистами управляющей компании, а в части учета, которая значительно отличается от других предприятий группы, - специалистами ООО «БМК», после чего они утверждались управляющей компанией. К таким участкам относятся учет доходов и расходов компании, ее финансовых результатов, а также расчет себестоимости.

Правил трансляции насчитывается несколько сотен. Их разработка заняла около двух месяцев. В результате в системе бухгалтерия работает по российским стандартам, а после трансляции данных финансовая отчетность по МСФО получается полностью автоматически.

Трансляция информации из российского учета в МСФО дает возможность не только полностью автоматизировать составление отчености по МСФО, но и находить ошибки в российском учете, если, например, при отражении хозяйственной операции в проводке введена неправильная аналитика или выбран неправильный субсчет. Это возможно потому, что правила трансляции прописаны очень четко и процесс трансляции полностью автоматизирован, что исключает влияние «человеческого фактора».

Есть ли сейчас операции по составлению отчетности по МСФО, которые осуществляются вручную?

Нет, финансовая отчетность по МСФО составляется полностью автоматически. Но осуществлять контрольные операции, то есть выверять транслированные данные, приходится вручную. Ошибки, которые совершают бухгалтеры в учете по российским стандартам, при трансляции сильно искажают отчетность по МСФО. В результате финансовому менеджеру были вменены дополнительные обязанности по выверке данных в МСФО. Так как операций за отчетный период довольно много (более 30 тысяч в месяц), то это трудоемкий процесс.

В российских правилах учета и составления отчетности, а также в оценке активов и обязательств существуют отличия от МСФО. Кроме того, отчетный период по бухгалтерскому учету может не совпадать с управленческим (обычно управленческий учет требует более оперативных данных). Как удалось решить эти проблемы в одной учетной системе?

Эту возможность нам дала Axapta и ее настройка. В российский план счетов добавлены дополнительные счета - «зеркальное отражение» плана счетов по МСФО (v-счета). Все хозяйственные операции, отражаясь на счетах российского учета, одновременно отражаются на v-счетах по правилам МСФО. Это дает возможность получать оперативную информацию о деятельности компании на любую дату и в необходимой оценке по правилам МСФО, даже если период в российской отчетности еще не закрыт или правила учета не совпадают. Периодически (приблизительно один раз в неделю) данные переносятся с v-счетов в план счетов по МСФО, и осуществляется перерасчет. После этого происходит выверка данных российского учета и МСФО.

Мнение 1Т-специалиста Павел Митрофанов

MS Axapta, как и другие западные учетные системы, позволяет вести учет по одному объекту учета (водной карточке) несколькими методами и по нескольким суммам. Эта возможность системы используется как для целей МСФО, например для учета активов по историческому и по текущему курсу, так и для совмещения в одной программе двух отличных учетных систем.

МСФО предполагает применение бухгалтером экспертного суждения. Если составление отчетности происходит автоматически, то применение экспертного суждения невозможно. Что Вы думаете по этому поводу?

Наша учетная политика накладывает некоторые ограничения на применение принципов МСФО. В частности, на экспертное суждение, которым приходится пренебрегать. В остальном мы постарались приблизиться к МСФО.

Какие были основные трудности при автоматизации МСФО?

Трудностей именно с автоматизацией МСФО не было. Сложности были связанны с переходом на новую систему учета. С одной стороны, в течение какого-то периода бухгалтерам пришлось вводить данные в двух учетных системах («1С» и Axapta). С другой стороны, потребовался значительный перенос данных из старой системы в новую: входящие остатки, справочники, дополнительную аналитику. Трудоемкой была выверка перенесенных данных.

Когда и за какой период будет составляться первая отчетность по МСФО ООО «БМК»?

Первая отчетность по МСФО будет составляться в апреле этого года за первый квартал. Необходимые сопоставимые данные за предыдущие периоды будут получены из российской отчетности путем трансформации.

Беседовала Екатерина Рубцова